Przejdź do treści
Fiskusjusz.pl
Zaloguj się Załóż konto

Wymiana informacji podatkowych

Wymiana informacji podatkowych na wniosek, z urzędu i automatyczna, raportowanie przez instytucje finansowe, informacja o jednostkach wchodzących w skład grupy podmiotów, raportowanie schematów transgranicznych, obowiązki operatorów platform, tajemnica i ochrona przekazywanych danych.

Dziedzina z art. 20 ust. 1 pkt 4b ustawy o doradztwie podatkowym. W tej dziedzinie mamy 49 pytań.

Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zwrócić się do przekazującego informacje o schematach podatkowych o ich uzupełnienie lub wyjaśnienie wątpliwości co do ich treści. Kiedy może to nastąpić?

  1. a) Dopiero po nadaniu NSP, także gdy wyjaśnienia miałyby służyć automatycznej wymianie informacji o schematach podatkowych transgranicznych, na podstawie art. 86h § 1 Ordynacji podatkowej.
  2. b) Przed albo po nadaniu NSP, także gdy wyjaśnienia mają służyć automatycznej wymianie informacji o schematach podatkowych transgranicznych, na podstawie art. 86h § 1 Ordynacji podatkowej. poprawna
  3. c) Tylko przed nadaniem NSP, aby uzupełnienia i wyjaśnienia zostały uzyskane przed rejestracją informacji w systemie MDR, na podstawie art. 86h § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Art. 86h § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stanowi, że Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zwrócić się do przekazującego informacje na podstawie przepisów niniejszego rozdziału o ich uzupełnienie lub wyjaśnienie wątpliwości co do ich treści zarówno przed, jak i po nadaniu NSP, w szczególności w celu automatycznej wymiany informacji o schematach podatkowych transgranicznych. Możliwość ta nie jest ograniczona ani do etapu przed rejestracją, ani do etapu po nadaniu NSP. Warianty zawężające tę możliwość tylko do jednego etapu są błędne.

Podstawa prawna: Ustawa - Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2026 poz. 622), art. 86h § 1

Pułapka: Częstym błędem jest przekonanie, że uzupełnienie lub wyjaśnienie może nastąpić tylko przed nadaniem NSP, podczas gdy przepis wprost dopuszcza obie możliwości.

Szef Krajowej Administracji Skarbowej otrzymał od polskiej spółki informację o grupie podmiotów za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2025 r. W jakim terminie Szef Krajowej Administracji Skarbowej jest obowiązany przekazać te informacje właściwym organom państw członkowskich w drodze automatycznej wymiany?

  1. a) W terminie 12 miesięcy od końca sprawozdawczego roku obrotowego grupy, czyli do dnia 31 grudnia 2026 r.
  2. b) W terminie 15 miesięcy od otrzymania informacji od spółki, czyli od daty jej wpływu do Szefa KAS.
  3. c) W terminie 15 miesięcy od końca sprawozdawczego roku obrotowego grupy, czyli do dnia 31 marca 2027 r. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Zgodnie z art. 88 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, informacje o grupie podmiotów są przekazywane za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie 15 miesięcy od ostatniego dnia sprawozdawczego roku obrotowego grupy podmiotów, której dotyczy informacja. Termin biegnie od końca roku obrotowego, a nie od dnia otrzymania informacji. Dla roku obrotowego kończącego się 31 grudnia 2025 r. termin upływa 31 marca 2027 r.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 88 ust. 2

Pułapka: Pomylenie momentu rozpoczęcia biegu terminu: od końca roku obrotowego, a nie od dnia otrzymania informacji.

W celu określenia łącznego salda lub wartości rachunków finansowych posiadanych przez osobę na potrzeby ustalenia, czy rachunek finansowy jest rachunkiem o wysokiej wartości, raportująca instytucja finansowa jest obowiązana do sumowania wszystkich rachunków finansowych, o których opiekun klienta wie lub co do których ma podstawy sądzić, że są one bezpośrednio lub pośrednio przez tę samą osobę założone, posiadane lub kontrolowane. Które rachunki są wyłączone z tego obowiązku?

  1. a) Rachunki o niskiej wartości.
  2. b) Rachunki wspólne.
  3. c) Rachunki powiernicze. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Art. 41 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami wprost wskazuje, że raportująca instytucja finansowa sumuje wszystkie rachunki finansowe, z wyjątkiem rachunków powierniczych. Zatem rachunki powiernicze są wyłączone z obowiązku sumowania. Rachunki o niskiej wartości nie są wyłączone na mocy tego przepisu, a rachunki wspólne również nie są wyłączone - przeciwnie, zgodnie z art. 40 ust. 2 współposiadaczowi przypisuje się całe saldo rachunków wspólnych.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 41

Pułapka: Należy zwrócić uwagę na wyraźny wyjątek dotyczący rachunków powierniczych, który nie obejmuje innych kategorii rachunków.

W którym przypadku wymiana informacji podatkowych z urzędu nie obejmuje przekazania informacji?

  1. a) Gdy organ podatkowy przekazuje informacje po otrzymaniu wniosku od drugiego państwa. poprawna
  2. b) Gdy organ podatkowy podejrzewa nieopodatkowane dochody podatnika w drugim państwie.
  3. c) Gdy organ podatkowy ma informacje istotne dla wymiaru podatku w drugim państwie.
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Wymiana informacji z urzędu następuje z inicjatywy organu podatkowego, bez uprzedniego wniosku, gdy uzna on, że informacje mogą być istotne dla drugiego państwa. Przekazanie informacji w odpowiedzi na wniosek jest natomiast wymianą na wniosek, a nie z urzędu. Zatem sytuacja, w której organ otrzymał wniosek, nie stanowi wymiany z urzędu, lecz wymianę na wniosek. Pozostałe dwie sytuacje opisują przypadki, w których organ działa z własnej inicjatywy, co kwalifikuje je jako wymianę z urzędu.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 16 ust. 1 i 2

Pułapka: Należy odróżnić wymianę z urzędu od wymiany na wniosek - kluczowy jest brak wniosku, a nie samo znaczenie informacji.

W przypadku naruszenia ochrony danych w związku z ich przetwarzaniem przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na potrzeby wykonywania zadań wynikających z ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, Szef Krajowej Administracji Skarbowej ma obowiązek:

  1. a) Zawiesić wymianę informacji podatkowych ze wszystkimi państwami członkowskimi do czasu wyjaśnienia okoliczności naruszenia ochrony danych.
  2. b) Powiadomić na piśmie państwo członkowskie, którego naruszenie ochrony danych dotyczy, oraz wstrzymać przekazywanie informacji do czasu usunięcia naruszenia ochrony danych.
  3. c) Niezwłocznie zgłosić Komisji Europejskiej to naruszenie ochrony danych oraz wszelkie późniejsze działania zmierzające do usunięcia tego naruszenia ochrony danych. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Art. 6c ust. 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami zobowiązuje Szefa Krajowej Administracji Skarbowej do niezwłocznego zgłoszenia Komisji Europejskiej naruszenia ochrony danych oraz wszelkich późniejszych działań zmierzających do usunięcia tego naruszenia. Zawieszenie wymiany informacji z państwem członkowskim, w którym doszło do naruszenia, jest możliwe, ale tylko w sytuacji, gdy naruszenie nie może zostać niezwłocznie i odpowiednio powstrzymane, i wymaga powiadomienia Komisji Europejskiej oraz danego państwa. Warianty zakładające automatyczne zawieszenie wymiany ze wszystkimi państwami lub obligatoryjne powiadomienie państwa członkowskiego są błędne, gdyż przepis przewiduje jedynie możliwość zawieszenia w określonych warunkach.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 6c ust. 1

Pułapka: Należy odróżnić obowiązek zgłoszenia naruszenia Komisji Europejskiej od fakultatywnego zawieszenia wymiany informacji z konkretnym państwem członkowskim.

Właściwy organ państwa członkowskiego zwrócił się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o udzielenie informacji podatkowych dotyczących polskiego rezydenta. Który z poniższych warunków musi być spełniony, aby informacje mogły zostać przekazane?

  1. a) Informacje muszą znajdować się już w aktach polskich organów podatkowych, a ich przekazanie nie może wymagać żadnych nowych czynności ani badania dokumentów źródłowych.
  2. b) Informacje muszą być niezbędne do stosowania przepisów państwa właściwego organu i możliwe do uzyskania przez polskie organy na podstawie obowiązującego prawa. poprawna
  3. c) Informacje muszą dotyczyć tylko podatków wskazanych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania z tym państwem i obejmować wyłącznie podatki bezpośrednie.
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, zakres informacji podatkowych wymienianych z innymi państwami obejmuje informacje niezbędne do celów stosowania i wykonywania krajowych przepisów państwa właściwego organu, które są możliwe do pozyskania przez organy podatkowe na podstawie obowiązujących przepisów prawa i znajdują się w posiadaniu organu lub instytucji. Warunek dotyczący wyłącznie podatków objętych umową o unikaniu podwójnego opodatkowania nie wynika z przepisów, podobnie jak warunek, aby informacje były już w aktach polskich organów podatkowych i nie wymagały żadnych nowych czynności. Przepisy nie ograniczają zakresu wymiany do podatków bezpośrednich.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 4 ust. 3

Pułapka: Zawężenie zakresu wymiany tylko do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub do informacji już posiadanych.

Wniosek o udzielenie informacji podatkowych składany przez właściwy organ państwa członkowskiego musi zawierać określone elementy. Który z poniższych elementów nie jest wymagany w takim wniosku?

  1. a) Wskazanie numeru identyfikacji podatkowej podmiotu, którego informacje dotyczą. poprawna
  2. b) Zobowiązanie do objęcia tajemnicą udzielonych informacji podatkowych.
  3. c) Wskazanie przewidywalnego związku żądanych informacji podatkowych.
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Wniosek musi zawierać dane identyfikujące podmiot, w tym imię i nazwisko lub nazwę, adres lub inne posiadane dane niezbędne do identyfikacji, ale nie jest wymagane wskazanie numeru NIP. Pozostałe elementy - wskazanie przewidywalnego związku oraz zobowiązanie do objęcia tajemnicą - są wprost wymienione w ustawie.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 10 ust. 1

Pułapka: Przepis mówi o 'danych niezbędnych do identyfikacji', ale nie precyzuje, że chodzi o NIP - może to być np. adres.

Występując z żądaniem złożenia oświadczenia o rezydencji podatkowej, raportująca instytucja finansowa może dokonać wstępnego wypełnienia tego oświadczenia na podstawie posiadanych informacji, z wyłączeniem informacji o:

  1. a) adresie miejsca zamieszkania
  2. b) numerze i serii dowodu tożsamości
  3. c) państwie rezydencji podatkowej poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, raportująca instytucja finansowa może wstępnie wypełnić oświadczenie na podstawie posiadanych informacji, z wyłączeniem informacji o państwie rezydencji. Pozostałe dane, takie jak numer dowodu tożsamości czy adres zamieszkania, mogą być wypełnione wstępnie, jeśli instytucja je posiada.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 43 ust. 2

Pułapka: Chodzi o to, że państwo rezydencji jest kluczowe dla raportowania i nie może być narzucone przez instytucję.

Zgodnie z ustawą o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, wniosek o udzielenie informacji podatkowych może być w każdym czasie:

  1. a) zmodyfikowany przez organ podatkowy wnioskującego państwa członkowskiego bez konieczności ponownego wykazania przewidywalnego związku informacji
  2. b) wycofany przez organ podatkowy wnioskującego państwa członkowskiego, przy czym wycofanie nie wymaga zgody organu państwa wezwanego poprawna
  3. c) wycofany przez organ podatkowy państwa wezwanego, jeżeli uzna on, że żądane informacje nie mają przewidywalnego związku ze sprawą
Fiskusjusz wyjaśnia:

Dlaczego tak: Art. 14 ustawy stanowi wprost, że wniosek o udzielenie informacji podatkowej może być w każdym czasie wycofany. Wycofanie jest jednostronną czynnością organu wnioskującego i nie wymaga zgody ani akceptacji organu państwa wezwanego. Wariant o wycofaniu wniosku przez organ państwa wezwanego jest błędny, ponieważ organ wezwany wnioskiem nie dysponuje - w razie wątpliwości co do przewidywalnego związku może wezwać do uzupełnienia danych (art. 12 ust. 1) albo odmówić udzielenia informacji (art. 13). Wariant dotyczący modyfikacji wniosku bez ponownego wykazania przewidywalnego związku również nie znajduje oparcia w przepisach, gdyż zmieniony wniosek musi spełniać wymogi z art. 10 ustawy.

Podstawa prawna: Ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. 2025 poz. 1379), art. 14

Pułapka: Najczęściej błędnie przyjmuje się, że wycofanie wniosku wymaga zgody organu państwa wezwanego, podczas gdy ustawa nie przewiduje takiej przesłanki.