- a) Tak, jeżeli spółka dominująca posiada co najmniej 25% udziałów w spółce zależnej, a spółka zależna prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą
- b) Tak, jeżeli spółka dominująca posiada co najmniej 10% udziałów w spółce zależnej przez okres nieprzerwany co najmniej 2 lat oraz spółka zależna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE
- c) Nie, jeżeli spółka zależna ma siedzibę w raju podatkowym, nawet jeśli spełnione są pozostałe warunki, ponieważ zwolnienie dotyczy wyłącznie spółek z państw członkowskich UE lub EOG poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zwolnienie dywidend otrzymywanych od spółek mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Polski reguluje art. 20 ust. 3 ustawy. Przysługuje ono tylko wtedy, gdy wypłacającym jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej albo w państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, a polski odbiorca posiada bezpośrednio niemniej niż 10 % udziałów (art. 20 ust. 3 pkt 3) nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 20 ust. 9). Spółka z siedzibą w raju podatkowym nie spełnia warunku jurysdykcji, więc zwolnienie nie przysługuje niezależnie od wielkości udziału i okresu jego posiadania. Próg 25 % odnosi się do zwolnienia odsetek i należności licencyjnych z art. 21 ust. 3 oraz do dywidend szwajcarskich z art. 20 ust. 12 pkt 2.
Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 20 ust. 3 i ust. 9
Pułapka: Pominięcie warunku siedziby i skupienie się tylko na progu udziałowym.