- a) Nie, ponieważ zwolnienie z podatku u źródła dla dywidend jest ograniczone do odbiorców z siedzibą w Polsce i nie obejmuje spółek z innych państw UE, nawet przy spełnieniu wymogu udziału i okresu posiadania.
- b) Tak, jeżeli spółka-matka przedstawi certyfikat rezydencji, posiada wymagany udział przez wymagany okres i spełnia pozostałe warunki z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. poprawna
- c) Tak, jeżeli spółka-matka przedstawi certyfikat rezydencji i oświadczenie o rzeczywistym właścicielu, a polska spółka ma status spółki holdingowej, ponieważ jest to konieczne do zastosowania tego zwolnienia.
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienie z podatku u źródła przysługuje, jeżeli spółka otrzymująca dywidendę ma siedzibę w państwie członkowskim UE, posiada bezpośrednio co najmniej 10% udziałów w spółce wypłacającej przez nieprzerwany okres 2 lat, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania całości swoich dochodów oraz spełnia inne warunki określone w tym przepisie. W przedstawionym stanie faktycznym spółka-matka posiada 25% udziałów przez 2 lata, co spełnia warunek procentowy i czasowy, pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek, w tym przedstawienia certyfikatu rezydencji i niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania całości dochodów w Niemczech. Wariant mówiący o statusie spółki holdingowej jest błędny, ponieważ art. 22 ust. 4 nie uzależnia zwolnienia od takiego statusu polskiej spółki. Wariant odmawiający zwolnienia spółkom z siedzibą w innych państwach UE jest błędny, ponieważ przepis obejmuje także spółki z państw UE lub EOG, o ile spełnione są ustawowe warunki.
Podstawa prawna: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 22 ust. 4
Pułapka: Należy pamiętać, że zwolnienie z art. 22 ust. 4 nie wymaga statusu spółki holdingowej, a warunek 10% udziałów i 2-letniego okresu posiadania jest kluczowy.