- a) Spółka czeska osiąga dochody z działalności handlowej, jest opodatkowana w Czechach stawką 19%, a polska spółka posiada 100% udziałów; spółka czeska zatrudnia 20 pracowników i posiada biuro, co świadczy o prowadzeniu rzeczywistej działalności gospodarczej.
- b) Spółka czeska osiąga wyłącznie dochody z działalności produkcyjnej, jest opodatkowana w Czechach stawką 19%, a polska spółka posiada 60% udziałów; spółka czeska prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w zakresie produkcji.
- c) Spółka czeska osiąga dochody z tytułu odsetek, jest opodatkowana w Czechach stawką 5%, a polska spółka posiada 80% udziałów; spółka czeska nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej, a jej dochody mają charakter pasywny. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Art. 24a ust. 3 pkt 3 ustawy uznaje jednostkę za zagraniczną jednostkę kontrolowaną, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: podatnik samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi posiada ponad 50 % udziałów, praw głosu albo prawa do zysku, co najmniej 33 % przychodów jednostki pochodzi ze źródeł pasywnych (m.in. z odsetek i pożytków od pożyczek), a faktycznie zapłacony przez nią podatek jest niższy o co najmniej 25 % od podatku należnego przy stawce 19 %, czyli efektywna stawka jest niższa niż 14,25 %. Wariant z odsetkami, opodatkowaniem 5 % i brakiem rzeczywistej działalności spełnia wszystkie te przesłanki. W pozostałych wariantach dochody nie mają charakteru pasywnego, a poziom opodatkowania odpowiada polskiemu, więc test z lit. c nie jest spełniony.
Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 24a ust. 3 pkt 3
Pułapka: Pomylenie przesłanek - samo posiadanie udziałów nie wystarczy, konieczne jest również uzyskiwanie dochodów pasywnych i niska efektywna stawka.