- a) Spółka z państwa A nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej, została utworzona wyłącznie dla korzyści z umowy A-B i osiąga dochody z państwa B. poprawna
- b) Spółka z państwa A prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w państwie A, ma tam uzasadnienie ekonomiczne i osiąga dochody z państwa B na podstawie umowy A-B.
- c) Spółka z państwa A jest rezydentem podatkowym w państwie A, a wątpliwość dotyczy wyłącznie miejsca faktycznego zarządu w państwie C przy dochodach z państwa B.
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zasada ograniczenia korzyści (LOB) lub test podstawowego celu (PPT) ma na celu wykluczenie sytuacji, w których uzgodnienie zostało zawarte głównie w celu uzyskania korzyści podatkowych, a nie z uzasadnionych powodów gospodarczych. Spółka utworzona bez rzeczywistej działalności gospodarczej wyłącznie w celu skorzystania z umowy stanowi typowy przypadek niedozwolonego korzystania z postanowień umowy. Wariant b przedstawia sytuację zgodną z celem umowy, ponieważ wskazuje na rzeczywistą działalność i uzasadnienie ekonomiczne. Wariant c dotyczy przede wszystkim kwestii rezydencji lub miejsca faktycznego zarządu, a sama taka wątpliwość nie przesądza jeszcze o niedozwolonym korzystaniu z umowy, chyba że występują dodatkowe okoliczności wskazujące na uzyskanie korzyści jako podstawowy cel uzgodnienia.
Podstawa prawna: Konwencja MLI (Dz.U. 2018 poz. 1369), art. 7 (test podstawowego celu - PPT w ust. 1-2 oraz uproszczona klauzula ograniczenia korzyści - LOB w ust. 8-13)
Pułapka: Należy rozróżnić przypadki, gdy uzgodnienie ma uzasadnienie ekonomiczne, od tych, które są sztuczne i ukierunkowane wyłącznie na uniknięcie opodatkowania.