- a) Spółka z państwa A nie prowadzi rzeczywistej działalności, została utworzona wyłącznie dla korzyści z umowy A-B i osiąga dochody z państwa B. poprawna
- b) Spółka z państwa A prowadzi rzeczywistą działalność w państwie A, ma uzasadnienie ekonomiczne i osiąga dochody z państwa B.
- c) Spółka z państwa A jest rezydentem w państwie A, a wątpliwość dotyczy tylko miejsca faktycznego zarządu w państwie C.
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zasada ograniczenia korzyści (LOB) lub test podstawowego celu (PPT) ma na celu wykluczenie sytuacji, w których uzgodnienie zostało zawarte głównie w celu uzyskania korzyści podatkowych, a nie z uzasadnionych powodów gospodarczych. Spółka utworzona bez rzeczywistej działalności gospodarczej wyłącznie w celu skorzystania z umowy stanowi typowy przypadek niedozwolonego korzystania z postanowień umowy. Spółka prowadząca rzeczywistą działalność gospodarczą i mająca uzasadnienie ekonomiczne korzysta z umowy zgodnie z jej celem. Sama wątpliwość co do rezydencji albo miejsca faktycznego zarządu też nie przesądza jeszcze o niedozwolonym korzystaniu z umowy, chyba że występują dodatkowe okoliczności wskazujące na uzyskanie korzyści jako podstawowy cel uzgodnienia.
Podstawa prawna: Konwencja MLI (Dz.U. 2018 poz. 1369), art. 7 (test podstawowego celu - PPT w ust. 1-2 oraz uproszczona klauzula ograniczenia korzyści - LOB w ust. 8-13)
Pułapka: Należy rozróżnić przypadki, gdy uzgodnienie ma uzasadnienie ekonomiczne, od tych, które są sztuczne i ukierunkowane wyłącznie na uniknięcie opodatkowania.