Polski podatnik (spółka z o.o.) wypłaca należności licencyjne na rzecz podmiotu powiązanego z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje stawkę podatku u źródła w wysokości 10%, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych stawkę 20%. Płatnik nie posiada certyfikatu rezydencji w dniu dokonania wypłaty. Jaką stawkę powinien zastosować płatnik?

Dlaczego tak: Zastosowanie stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe wyłącznie pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika certyfikatem rezydencji uzyskanym od podatnika (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT). Płatnik pobiera podatek w dniu dokonania wypłaty, więc jeżeli w tym dniu nie dysponuje certyfikatem, stosuje stawkę ustawową. Dla należności licencyjnych stawka ustawowa wynosi 20% przychodu (art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Oświadczenie podatnika o rezydencji ani zaświadczenie z rejestru nie zastępują certyfikatu rezydencji.

Podstawa prawna: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 26 ust. 1 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1

Pułapka: Błędne jest przekonanie, że oświadczenie podatnika może zastąpić certyfikat rezydencji w momencie wypłaty.