Spółka z o.o. z siedzibą w Polsce wypłaca w 2026 r. odsetki od pożyczki spółce z siedzibą w Luksemburgu. Spółka luksemburska jest rzeczywistym właścicielem odsetek i przedstawiła certyfikat rezydencji. Polska spółka nie składała oświadczeń o braku obowiązku poboru podatku ani nie stosowała procedury pay-and-refund. Jaką stawkę podatku u źródła powinna zastosować polska spółka, jeżeli polsko-luksemburska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje stawkę 5%?

Dlaczego tak: Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy płatnik może zastosować stawkę wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli udokumentuje miejsce siedziby podatnika certyfikatem rezydencji i dochowa należytej staranności. Skoro spółka luksemburska przedstawiła certyfikat i jest rzeczywistym właścicielem odsetek, płatnik stosuje stawkę umowną 5 %. Mechanizm pay and refund z art. 26 ust. 2e, a wraz z nim oświadczenie płatnika z art. 26 ust. 7a, dotyczy dopiero wypłat przekraczających w roku podatkowym 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika powiązanego, obejmując należności z art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz dywidendy z art. 22 ust. 1. Stawka ustawowa dla odsetek wynosi 20 %, a stawka 10 % nie występuje w ustawie.

Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 26 ust. 1 i art. 21 ust. 2

Pułapka: W przypadku odsetek do zastosowania stawki umownej wystarczy certyfikat rezydencji; oświadczenia, o których mowa w art. 26 ust. 1e, dotyczą tylko niektórych należności, np. dywidend.