- a) Tak, lecz wyłącznie po wykazaniu, że spółka nie jest rzeczywistym właścicielem należności; bez tej przesłanki przepisy CFC nie obejmują dochodów finansowych zagranicznej spółki zależnej.
- b) Nie, ponieważ siedziba w Luksemburgu jako państwie UE automatycznie wyłącza reżim CFC; preferencyjna stawka 5% i brak rzeczywistej działalności nie mają wtedy znaczenia.
- c) Tak, bo spełnione są przesłanki CFC: 100% udziałów, finansowe przychody pasywne i efektywne opodatkowanie 5%, a brak rzeczywistej działalności wyklucza unijne wyłączenie. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest jednostka spełniająca łącznie warunki z art. 24a ust. 3 pkt 3: ponad 50% udziałów, praw głosu albo prawa do zysku po stronie polskiego podatnika, co najmniej 33% przychodów ze źródeł pasywnych oraz podatek faktycznie zapłacony niższy o co najmniej 25% od podatku należnego przy stawce 19%, czyli efektywne opodatkowanie poniżej 14,25%. W przedstawionym stanie faktycznym podatnik posiada 100% udziałów, spółka osiąga przychody z działalności finansowej, a jej efektywne opodatkowanie wynosi 5%. Wyłączenie z art. 24a ust. 16 dotyczy jednostek z Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących tam istotną rzeczywistą działalność gospodarczą; skoro spółka luksemburska takiej działalności nie prowadzi, wyłączenie nie działa. Sama rezydencja w Unii Europejskiej nie chroni przed CFC, a status rzeczywistego właściciela należności jest przesłanką z zakresu podatku u źródła, a nie CFC.
Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554), art. 24a ust. 3 pkt 3 i ust. 16
Pułapka: Wyłączenie dla spółek z UE/EOG dotyczy tylko spółek prowadzących rzeczywistą działalność gospodarczą - w przeciwnym razie przepisy CFC mają zastosowanie.