Podatnik wynajmuje lokal mieszkalny, który nie jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą. Wybrał opodatkowanie przychodów z tego najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W którym momencie powstaje przychód z tytułu tej umowy najmu, jeżeli wynajmujący przeniósł na osobę trzecią wierzytelności z tytułu opłat wynikających z tej umowy, a umowa między stronami nie wygasła?

Dlaczego tak: W przypadku przeniesienia wierzytelności z tytułu opłat z umowy najmu na osobę trzecią, przy jednoczesnym niewygasaniu umowy między stronami, opłaty ponoszone przez najemcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego w dniu zapłaty. Regulacja ta stanowi lex specialis do ogólnej zasady powstania przychodu z najmu, która przewiduje, że przychód powstaje w dniu otrzymania lub postawienia do dyspozycji pieniędzy. Z tego względu nieprawidłowe jest twierdzenie, że przychód powstaje w dniu zapłaty dokonanej przez najemcę na rzecz osoby trzeciej, a za datę powstania przychodu uważa się dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji, bowiem przepis szczególny stanowi wprost, że opłaty ponoszone na rzecz osoby trzeciej są przychodem wynajmującego w dniu zapłaty. Błędne jest również stanowisko, że przychód powstaje w dniu wymagalności opłat, gdyż ustawodawca wiąże powstanie przychodu z dniem faktycznej zapłaty, a nie z terminem wymagalności.

Podstawa prawna: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2025 poz. 843), art. 6 ust. 1ba

Pułapka: Łatwo pomylić ogólną zasadę powstania przychodu z najmu z regulacją szczególną dotyczącą przeniesienia wierzytelności, która przesuwa moment powstania przychodu na dzień zapłaty dokonanej na rzecz osoby trzeciej.