- a) Jednostka może wykazać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdy wystąpią dodatnie różnice przejściowe powodujące w przyszłości zwiększenie podstawy opodatkowania, bez potrzeby oceny możliwości ich odliczenia.
- b) Jednostka może wykazać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdy wystąpią ujemne różnice przejściowe, nawet jeżeli nie jest prawdopodobne osiągnięcie dochodu do opodatkowania pozwalającego na ich odliczenie.
- c) Jednostka może wykazać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdy wystąpią ujemne różnice przejściowe i jest prawdopodobne osiągnięcie dochodu do opodatkowania pozwalającego na ich odliczenie. poprawna
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Zgodnie z art. 37 ust. 1 ustawy o rachunkowości, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej do odliczenia od podatku dochodowego w przyszłości, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, przy zachowaniu zasady ostrożności, jeżeli jest prawdopodobne, że osiągnięty zostanie dochód do opodatkowania pozwalający na wykorzystanie tych odliczeń. Wariant, który dopuszcza wykazanie aktywa mimo braku prawdopodobieństwa osiągnięcia dochodu do opodatkowania, jest błędny, ponieważ sama obecność ujemnych różnic przejściowych nie wystarcza. Wariant odnoszący się do dodatnich różnic przejściowych jest błędny, gdyż dodatnie różnice przejściowe stanowią podstawę do utworzenia rezerwy na odroczony podatek dochodowy, a nie aktywa. Zasada ostrożności oraz prawdopodobieństwo uzyskania dochodu pozwalającego na odliczenie są warunkami ujęcia aktywa.
Podstawa prawna: Ustawa o rachunkowości (Dz.U. 2026 poz. 522), art. 37 ust. 4
Pułapka: Należy pamiętać o przesłance prawdopodobieństwa osiągnięcia dochodu do opodatkowania; samo istnienie ujemnych różnic przejściowych nie wystarcza.