- a) Czynność, której głównym lub jednym z głównych celów było osiągnięcie korzyści sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej, dokonana w sposób sztuczny poprawna
- b) Czynność dokonana w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, która jest zgodna z przedmiotem i celem ustawy podatkowej
- c) Czynność dokonana w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, jeżeli korzyść ta wynika z wyboru jednej z kilku dopuszczalnych przez prawo form prowadzenia działalności
Fiskusjusz wyjaśnia: Dlaczego tak: Unikaniem opodatkowania jest czynność, w której łącznie występują trzy przesłanki: korzyść podatkowa sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, osiągnięcie tej korzyści jako główny lub jeden z głównych celów czynności oraz sztuczny sposób działania. Korzyść zgodna z celem ustawy nie podlega klauzuli, podobnie jak korzyść wynikająca z dopuszczalnego wyboru formy działalności, jeżeli sposób działania nie jest sztuczny. Ustawa nie stawia natomiast warunku, by korzyść była istotna kwotowo.
Podstawa prawna: Ustawa - Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2026 poz. 622), art. 119a § 1 w zw. z art. 119c § 1
Pułapka: Należy odróżnić unikanie opodatkowania od legalnej optymalizacji podatkowej - klauzula dotyczy tylko czynności sprzecznych z celem ustawy.